RÉGIMEN TRIBUTARIO «PRO PYME». MANUAL TEÓRICO-PRÁCTICO
La obra consiste en un manual de corte académico, con material teórico-práctico, que reúne el escenario actual de la tributación de las empresas en Chile (mundo Pyme),
bajo los regímenes tributarios Propyme General (art. 14, letra D), N° 3 de la LIR) y Propyme Transparencia (art. 14, letra D), N° 8 de la LIR), que fueron establecidos por la
Reforma Tributaria de la Ley N° 21.210, de D.O. 24.02.2020 que “Moderniza la Legislación Tributaria”. En ella, el lector conocerá los fundamentos legales y las instrucciones
normativas vigentes del Servicio de Impuestos Internos sobre dichas materias. En especial, el autor analiza todos los componentes de la base imponible de la Primera
Categoría y la determinación del Capital Propio Tributario Simplificado (CPTS). Además, en el caso de las empresas Propyme General, se incluyen los Registros Tributarios de
Rentas Empresariales (RTRE) y su tratamiento. En todos los casos, con el estudio de ejemplos y ejercicios prácticos.
En suma, este libro es la excusa ideal para aprender las claves de la Operación Renta de las Pymes y, en particular, con miras a la Renta A.T. 2024 y siguientes.
En síntesis, el libro incluye una sólida base teórica y un set de ejercicios resueltos para el cumplimiento tributario de las Pymes frente a Declaraciones Juradas Anuales y
Formulario N° 22.
Marco teórico
Tributación de las rentas de primera categoría
Régimen General o Semi Integrado (14 A)
Régimen Pro Pyme General (14 D Nº 3)
Régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8)
Otros regímenes
Renta efectiva sin contabilidad completa
Régimen de Renta Presunta
CAPÍTULO I
RÉGIMEN SEMI INTEGRADO (14 A LIR)
Introducción al régimen general o semi integrado (14 A)
Aspectos generales
¿Por qué efectuar los ajustes recientemente señalados?
Tema I. Tributación artículo 21 de la Ley de la Renta
Gastos rechazados (art. 21 LIR)
¿A quiénes afecta la tributación del artículo 21 de la Ley de la Renta?
¿Cuál es el sentido de la aplicación del artículo 21 de la Ley de la Renta?
Concepto “Gasto Rechazado”
Clasificación Gastos Rechazados
¿Qué quiere decir el inc. 2º del artículo 29 cuando se señala que las rentas mencionadas en el número 2º del artículo 20 se incluirán en el ingreso bruto del año en que sean
percibidas?
Tema III. Costos directos artículo 30 de la Ley de la Renta
Costos directos (art. 30 LIR)
¿Qué comprende el concepto de materia prima directa y mano de obra directa? Materia prima directa Mano de obra directa
Tema IV. Gastos necesarios artículo 31 de la Ley de la Renta
Gastos necesarios para producir la renta (art. 31 LIR)
1. Gastos necesarios para producir la rent
2. Que no hayan sido rebajados como costo conforme al artículo 30 de la Ley de la Renta
3. Que se encuentren pagados o adeudados
4. Que sean del ejercicio comercial respectivo
5. Que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio
6. Gastos especiales (inc. 4º del artículo 31 de la Ley de la Renta)
Tema V. Corrección monetaria artículo 32 de la Ley de la Renta
Corrección monetaria (art. 32 LIR)
Tema VI. Ajustes extracontables artículo 33 de la Ley de la Renta
Ajustes extracontables (art. 33 LIR)
Tema VII. Ajustes voluntarios
Ajustes voluntarios
a) Incentivo al ahorro (art. 14 letra E) LIR)
b) Impuesto de Primera Categoría Voluntario
CAPÍTULO II
RÉGIMEN PRO PYME GENERAL (14 D Nº 3 LIR)
Tema I. Formalidades de incorporación y abandono del régimen Pro Pyme General (14 D Nº 3)
1. Incorporación al régimen Pro Pyme General (14 D Nº 3)
a) Inicio de actividades e inscripción
b) Traspaso al régimen pro pyme general (14 D Nº 3)
c) Asignación al régimen Pro Pyme General (14 D Nº 3)
d) Ejercicio de la opción y cambio al régimen Pro Pyme General (14 D Nº 3)
2. Abandono del régimen Pro Pyme General (14 D Nº 3)
Tema II. Requisitos de ingreso y permanencia en el régimen Pro Pyme General (14 D Nº 3)
1. Tipo de contribuyentes que pueden incorporarse al régimen
2. Requisitos de ingreso
3. Requisitos de permanencia
4. Jurisprudencia administrativa
Tema III. Base imponible afecta a IDPC y PPM
1. Aspectos generales
2. Forma de acreditar renta efectiva
3. Determinación de la base imponible afecta a IDPC
a) Norma respecto a los ingresos
b) Normas respecto a los egresos
4. Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios (PPMO)
a) Tasa de PPMO
b) Base imponible de PPMO
5. Jurisprudencia administrativa
Tema IV. Tributación de la pyme y créditos contra el impuesto
1. Tributación de la Pyme
2. Créditos contra el impuesto
a) Crédito por inversiones en activo fijo (artículo 33 bis de la LIR)
b) Crédito por contribuciones de bienes raíces
c) Crédito por donaciones para fines culturales
d) Crédito por donaciones para fines sociales
3. Jurisprudencia administrativa
Tema V. Capital Propio Tributario Simplificado (CPTS)
1. Aspectos generales
Ecuación del Capital Propio Tributario
2. Capital Propio Tributario Simplificado (CPTS)
Características del CPTS
a) Ejercicio posterior al de inicio de actividades
3. Jurisprudencia administrativa
Tema VI. Registros Tributarios de Rentas Empresariales (R.T.R.E.)
1. Aspectos generales
2. Confección Registros Tributarios de Rentas Empresariales (R.T.R.E.)
a) Registro RAI (Rentas Afectas a Impuesto)
b) Registro REX o de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta
c) Registro SAC o de saldo acumulado de créditos
3. Imputación de retiros, remesas y dividendos
4. Orden de asignación de créditos
5. Factor y tasa de asignación de créditos
a) Crédito por IDPC a partir del 1.01.2017
b) Crédito por IDPC acumulado hasta el 31.12.2016
6. Jurisprudencia administrativa
T1.3. Capital Propio Tributario
2. Incorporación desde el Régimen Semi Integrado (14 A)
3. Incorporación desde el régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8)
Tema VIII. Abandono del régimen Pro Pyme General (14 D Nº 3)
1. Aspectos generales
1.1. Base Imponible de IDPC
1.2. Inventario Inicial
1.3. Registros Tributarios de Rentas Empresariales (R.T.R.E.)
1.4. Capital Propio Tributario Simplificado (CPTS)
2. Abandono e Incorporación al Régimen Semi Integrado (14 A)
3. Abandono e Incorporación al Régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8)
Tema IX. Término de Giro Contribuyentes Régimen Pro
Pyme General (14 D Nº 3)
1. Aspectos generales
2. Término de giro
3. Jurisprudencia administrativa
Tema X. Declaración Jurada Anual Formulario 1948
1. Aspectos generales
2. Contribuyentes obligados a presentar la DJA F 1948
3. Información a presentar en la DJA F 1948
A. Afectos a los impuestos global complementario y/o impuesto adicional
B. Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta
C. Créditos para Impuesto Global Complementario o Adicional
Tema XI. Recuadros Nºs. 17 a 21 Formulario 22 régimen Pro Pyme General
1. Recuadro Nº 17 base imponible régimen Pro Pyme (art. 14 letra D) Nº 3 LIR)
A. Ingresos
17.1. Código 1400. Ingresos del giro percibidos
17.2. Código 1817. Ingresos del giro devengados en ejercicios anteriores y percibidos en el ejercicio actual
17.3. Código 1401. Rentas de fuente extranjera percibidas
17.4. Código 1402. Intereses y reajustes percibidos por préstamos y otros
17.5. Código 1403. Mayor valor percibido por rescate o enajenación de inversiones o bienes no depreciables
17.6. Código 1587. Ingresos percibidos o devengados por operaciones con empresas relacionadas del art. 14 letra A) LIR
17.7. Código 1588. Otros ingresos percibidos o devengados
17.8. Código 1404. Ingreso diferido imputado en el ejercicio, debidamente incrementado y reajustado, cuando corresponda
17.9. Código 1405. Crédito sobre activos fijos adquiridos en el ejercicio (art. 33 bis LIR)
17.10. Código 1410. Total de ingresos anuales
B. Egresos
17.11. Código 1406. Gasto por saldo inicial de existencias o insumos del negocio en cambio de régimen, pagados
17.12. Código 1407. Gasto por saldo inicial de activos fijos depreciables en cambio de régimen, pagados
17.13. Código 1408. Gasto por pérdida tributaria en cambio de régimen
17.14. Código 1409. Existencias, insumos y servicios del negocio, pagados
17.15. Código 1818. Existencia, insumos y servicios del negocio adeudados en ejercicios anteriores y pagados en el ejercicio actual
17.16. Código 1429. Gastos de rentas de fuente extranjera, pagados
17.17. Código 1411. Remuneraciones pagadas
17.18. Código 1412. Honorarios pagados
17.19. Código 1413. Adquisición de bienes del activo fijo, pagados
17.20. Código 1415. Arriendos pagados
17.24. Código 1419. Intereses y reajustes pagados por préstamos y otros
17.26. Código 1421. Partidas del art. 21 incs. 1º y 3º LIR pagados
17.27. Código 1422. Partidas del art. 21 inc. 1º no afectados con IU 40% y del inc. 2º LIR pagados
17.28. Código 1423. Pérdida en rescate o enajenación de inversiones o bienes no depreciables
17.29. Código 1424. Otros gastos deducibles de los ingresos
17.30. Código 1425. Gastos o egresos pagados o adeudados por operaciones con empresas relacionadas del art. 14 letra A) LIR
17.31. Código 1426. Pérdidas tributarias de ejercicios anteriores
17.32. Código 1427. Créditos incobrables castigados en el ejercicio (reconocidos sobre ingresos devengados)
17.33. Código 1428. Gastos aceptados por donaciones
17.34. Código 1430. Total de egresos anuales
17.35. Código 1431. Partidas del inc. 1º no afectas al IU de tasa 40% y del inc. 2º del art. 21 LIR (históricos), incluidos en el total de egresos
17.36. Código 1729. Base imponible antes de rebaja por incentivo al ahorro (art. 14 letra E) LIR) y/o por pago de IDPC voluntario (art. 14 letra A) Nº 6 LIR y art. 42
transitorio Ley Nº 21.210) o pérdida tributaria
17.37. Código 1432. Incentivo al ahorro según art. 14 letra E) LIR
17.38. Código 1433. Base del IDPC voluntario según art. 14 letra A) Nº 6 LIR y art. 42 transitorio Ley Nº 21.210
17.39. Código 1440. Base Imponible afecta a IDPC (o pérdida tributaria antes de imputar dividendos o retiros percibidos) del ejercicio
17.40. Código 1434. Dividendos o retiros percibidos afectos a impuestos finales, que absorben la pérdida tributaria
17.41. Código 1435. Incremento por IDPC de los dividendos o retiros percibidos afectos a impuestos finales, que absorben la pérdida tributaria
17.42. Código 1450. Pérdida tributaria del ejercicio al 31 de diciembre
2. Recuadro Nº 18 determinación del RAI (art. 14 Letra D) Nº 3 lir)
18.1. Código 1703 CPTS positivo final (recuadro Nº 19)
18.2. Código 1719: CPTS negativo final (recuadro Nº 19)
18.3. Código 1492: Saldo negativo del registro REX al término del ejercicio
18.4. Código 1704: Remesas, retiros o dividendos repartidos del ejercicio, históricos
18.5. Código 1720: Subtotal
18.6. Código 1493: Saldo positivo del registro REX al término del ejercicio, antes de imputaciones
18.7. Código 1494: Capital aportado histórico (incluye aumentos y disminuciones efectivas)
18.8. Código 1725: Saldo FUR (cuando no haya sido considerado dentro del valor del capital aportado a la empresa)
18.10. Código 1500: Rentas afectas a IGC o IA (RAI) del ejercicio
3. Recuadro Nº 19 CPTS régimen Pro Pyme (art. 14 Letra D Nº 3)
19.1. Código 1445. CPT o CPTS positivo inicial
19.2. Código 1446. CPT o CPTS negativo inicial
19.3. Código 1374. Capital aportado empresas que inician actividades en el año comercial que corresponda a esta declaración
19.4. Código 1375. Aumentos (efectivos) de capital del ejercicio
19.5. Código 1376. Disminuciones (efectivas) de capital del ejercicio
19.6. Código 1705. Base imponible afecta a IDPC del ejercicio
19.7. Código 1706. Pérdida tributaria del ejercicio al 31 de diciembre
19.8. Código 1707. Pérdidas tributarias de ejercicios anteriores
19.9. Código 1377. Rentas exentas e ingresos no renta (positivo), generados por la empresa en el ejercicio
19.10. Código 1378. Pérdida por rentas exentas e ingresos no renta del ejercicio
19.11. Código 1726. Retiros o dividendos percibidos en el ejercicio por participaciones en otras empresas
19.12. Código 1591. Utilidades percibidas afectas a impuestos finales imputadas a laema VII. Incorporación al régimen Pro Pyme General (14 D Nº 3)
19.14. Código 1708. Partidas del inc. 1º no afectas al IU de tasa 40% y del inc. 2º del art. 21 LIR
19.15. Código 1709. Ingreso diferido imputado en el ejercicio, debidamente incrementado y reajustado cuando corresponda
19.16. Código 1379. Crédito total disponible imputable contra impuestos finales (IPE), del ejercicio
19.17. Código 1710. Incentivo al ahorro según art. 14 letra E) LIR
19.18. Código 1711. Base del IDPC voluntario según art. 14 letra A) Nº 6 LIR
19.21. Código 1545. CPTS positivo final
19.22. Código 1546. CPTS negativo final
4. Recuadro Nº 20: registro tributario de rentas empresariales y movimientos de stut (art. 14 letra D) Nº 3 LIR)
20.1. RAI
20.1.1. Código 1451. Remanente ejercicio anterior o saldo inicial (saldo positivo)
20.1.2. Código 1457. Monto imputado al IS art. 25 transitorio Ley Nº 21.210
20.1.5. Código 1459. Reversos y/o disminuciones del ejercicio (propios)
20.1.6. Código 1463. Aumentos del ejercicio (propios)
20.1.9. Código 1475. Retiros, dividendos o remesas imputados a los RTRE
20.1.11. Código 1484. Remanente ejercicio siguiente (saldo positivo)
20.2. Registro REX
20.2.1. Rentas con Tributación Cumplida
20.2.1.1. Rap y diferencia inicial ex art. 14 ter letra A)
20.2.1.2. ISTUT
20.2.1.3. Otras Rentas con Tributación Cumplida
20.2.2. Rentas exentas
20.2.3. Ingresos No Renta
20.3. STUT
5. Recuadro Nº 21. Registro SAC (art. 14 letra D) Nº 3 LIR)
21.1. Acumulados a contar desde el 1.01.2017
21.1.1. No sujetos a restitución
21.1.1.1. Sin Dº a devolución
21.1.1.2. Con Dº a devolución
21.1.2. Sujeto a restitución
21.1.2.1. Sin Dº a devolución
21.1.2.2. Con Dº a devolución
21.1.3. IPE
21.2. Acumulados hasta el 31.12.2016
21.2.1. Sin Dº a devolución
21.2.2. Con Dº a devolución
21.2.3. IPE
CAPÍTULO III RÉGIMEN PRO PYME TRANSPARENTE (14 D Nº 8 LIR)
Tema I. Formalidades de incorporación y abandono del Régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8)
1. Incorporación al Régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8)
A. Inicio de actividades e inscripción
B. Traspaso al Régimen Pro Pyme Transparente
C. Asignación al régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8) D. Ejercicio de la opción y cambio al régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8)
E. Acuerdo de los propietarios al momento de su incorporación
2. Abandono del régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8)
Tema II. Requisitos de ingreso y permanencia en el régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8)
1. Tipo de contribuyentes que pueden incorporarse al régimen
2. Requisitos de ingreso
A. Contribuyentes que inicien actividades
B. Contribuyentes que hayan efectuado inicio de actividades
3. Requisitos de permanencia
a) Mantener un promedio anual de ingresos que NO exceda de 75.000 UF en los últimos 3 ejercicios y que, en ninguno de los ejercicios que se consideren para el cálculo, los
ingresos en uno de dichos ejercicios sean superiores a 85.000 UF
b) Límite del 35% de ingresos provenientes de actividades que indica la norma
c) Composición societaria
4. Jurisprudencia administrativa
Tema III. Base imponible a asignar a los propietarios y PPM
1. Aspectos generales
2. Forma de acreditar su renta efectiva
3. Determinación de la base imponible a asignar a los propietarios
4. Normas respecto a los ingresos
i) Ingresos percibidos del giro (norma general)
ii) Ingresos percibidos por rentas comprendidas artículo 20 Nºs. 1 y 2 LIR
iii) Ingresos percibidos por ganancias de capital
iv) Ingresos percibidos por reajustes
v) Otros reajustes
vi) Ingresos devengados (norma especial)
vii) Ingreso Diferido pendiente de imputación Nºs. 4 y 5 del artículo décimo transitorio Ley Nº 21.210, del 2020
5. Normas respecto a los egresos
i) Existencias, insumos y servicios utilizados
ii) Activos fijos depreciables
iii) Activos fijos no depreciables e inversiones
iv) Pérdidas de ejercicios anteriores
v) Créditos Incobrables y préstamos otorgados
vi) Intereses
vii) Bienes o servicios pagaderos a plazo o en cuotas
viii) Remuneraciones y honorarios
ix) Impuestos que no sean los de la Ley de la Renta
x) Egresos adeudados (norma especial)
6. Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios (PPMO)
A. Tasa de PPMO
a) Tasa en el año de inicio de actividades
b) Tasa en los años siguientes al de inicio de actividades
B. Base imponible de los PPMO
Tratamiento de los PPMO
Suspensión del pago de PPMO en caso pérdidas PPM voluntario
Tema IV. Tributación de la base imponible
1. Tributación de la base imponible
2. Tributación de los propietarios
3. Créditos contra los impuestos finales
a) Crédito por IDPC por participación en otras empresas
b) Crédito por IDPC asociado a Ingreso Diferido
c) Crédito por inversiones en activo fijo (artículo 33 bis de la LIR)
4. Jurisprudencia administrativa
Tema V. Capital Propio Tributario Simplificado (CPTS)
1. Aspectos generales
2. Capital Propio Tributario Simplificado (CPTS)
3. Jurisprudencia administrativa
Tema VI. Ingreso diferido régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8)
1. Aspectos generales
2. Determinación del Ingreso Diferido
3. Tratamiento del Ingreso Diferido
4. Jurisprudencia administrativa
Tema VII. Incorporación al régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8)
1. Aspectos generales
2. Incorporación desde el régimen Semi Integrado (14 A)
3. Incorporación desde el régimen Pro Pyme General (14 D Nº 3)
Tema VIII. Abandono del régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8)
1. Aspectos generales
2. Abandono e incorporación al régimen Semi Integrado (14 A)
3. Abandono e incorporación al régimen Pro Pyme General (14 D Nº 3)
Tema IX. Término de giro régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8)
1. Aspectos generales
2. Término de giro
3. Adjudicación de los bienes de la empresa o sociedad
4. Jurisprudencia administrativa
Tema X. Declaración Jurada Anual Formulario 1947
1. Aspectos generales
2. Declaración Jurada Anual F 1947
3. Información a presentar en la DJA F 1947
Tema XI. Recuadros Nºs. 22, 23 y 7 Formulario 22 régimen Pro Pyme Transparente
1. Recuadro Nº 22 base imponible régimen de Transparencia Tributaria (art. 14 Letra D) Nº 8 LIR)
A. Ingresos (Códigos 1600 a 1610)
B. Egresos (Códigos 1611 a 1630)
2. Recuadro Nº 23. CPTS régimen transparencia Tributaria (art. 14 Letra D) Nº 8 LIR) (Varios códigos)
3. Recuadro Nº 7. Ingreso diferido y saldos pendientes de amortización (Varios códigos)
CAPÍTULO IV
CASOS PRÁCTICOS “PRO PYME”
Tema I. Base imponible afecta a idpc régimen Pro Pyme General (14 D Nº 3) (3 casos)
Tema II. Capital Propio Tributario Simplificado régimen Pro Pyme General (3 casos)
Tema III. Registros Tributarios de Rentas Empresariales (R.T.R.E.) régimen Pro Pyme General (3 casos)
Tema IV. Término de Giro régimen Pro Pyme General (14 D Nº 3) (2 casos)
Tema V. Base imponible a asignar a los propietarios régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8) (3 casos)
Tema VI. Capital propio tributario simplificado régimen Pro Pyme Transparente (3 casos)
Tema VII. Ingreso Diferido por incorporación al régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8) (2 casos)
Tema VIII. Término de giro régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8) (2 casos)
ANEXOS
Anexo Nº 1. Formato Libro de Ingresos y Egresos
Anexo Nº 2. Instrucciones de llenado Libro de Ingresos y Egresos
Anexo Nº 3. Formato Libro de Caja
Anexo Nº 4. Instrucciones de llenado Libro de Caja
Anexo Nº 5. Esquema de determinación de la Base Imponible de Primera Categoría
Anexo Nº 6. Certificado Nº 51
Anexo Nº 7. Certificado Nº 70
Anexo Nº 8. Certificado Nº 69
Anexo Nº 9. Certificado Nº 65
Anexo Nº 10. Instrucciones para confeccionar el Certificado modelo Nº 65
Anexo Nº 11. Aspectos generales
Casos prácticos
a) Controlador y controlada (art. 8º Nº 17 letra a) del Código Tributario) (2 casos)
b) Entidades bajo un controlador común (art. 8º Nº 17 letra b) del Código Tributario) (1 caso)
c) Entidades y sus dueños, usufructuarios o contribuyentes que a cualquier otro título posean, directamente o a través de otras personas o entidades, más del 10% de las
acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas (art. 8º Nº 17 letra c) del Código Tributario) (2
casos)
d) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario respecto de la asociación o negocio en que tiene derecho a más del 10% de las utilidades y los
partícipes o beneficiarios, respecto de la asociación o negocio en que tengan derecho a más del 10% de las utilidades (art. 8º Nº 17 letra d) del Código Tributario)
e) Entre las entidades relacionadas a una persona natural por ser dueños, usufructuarios o poseer a cualquier otro título, directa o indirectamente, más del 10% de las
acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas, que no sean controlador, controlada ni se encuentren
bajo un controlador común (art. 8º Nº 17 letra e) del Código Tributario) (1 caso)
$72.000
La obra consiste en un manual de corte académico, con material teórico-práctico, que reúne el escenario actual de la tributación de las empresas en Chile (mundo Pyme),
bajo los regímenes tributarios Propyme General (art. 14, letra D), N° 3 de la LIR) y Propyme Transparencia (art. 14, letra D), N° 8 de la LIR), que fueron establecidos por la
Reforma Tributaria de la Ley N° 21.210, de D.O. 24.02.2020 que “Moderniza la Legislación Tributaria”. En ella, el lector conocerá los fundamentos legales y las instrucciones
normativas vigentes del Servicio de Impuestos Internos sobre dichas materias. En especial, el autor analiza todos los componentes de la base imponible de la Primera
Categoría y la determinación del Capital Propio Tributario Simplificado (CPTS). Además, en el caso de las empresas Propyme General, se incluyen los Registros Tributarios de
Rentas Empresariales (RTRE) y su tratamiento. En todos los casos, con el estudio de ejemplos y ejercicios prácticos.
En suma, este libro es la excusa ideal para aprender las claves de la Operación Renta de las Pymes y, en particular, con miras a la Renta A.T. 2024 y siguientes.
En síntesis, el libro incluye una sólida base teórica y un set de ejercicios resueltos para el cumplimiento tributario de las Pymes frente a Declaraciones Juradas Anuales y
Formulario N° 22.
Marco teórico
Tributación de las rentas de primera categoría
Régimen General o Semi Integrado (14 A)
Régimen Pro Pyme General (14 D Nº 3)
Régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8)
Otros regímenes
Renta efectiva sin contabilidad completa
Régimen de Renta Presunta
CAPÍTULO I
RÉGIMEN SEMI INTEGRADO (14 A LIR)
Introducción al régimen general o semi integrado (14 A)
Aspectos generales
¿Por qué efectuar los ajustes recientemente señalados?
Tema I. Tributación artículo 21 de la Ley de la Renta
Gastos rechazados (art. 21 LIR)
¿A quiénes afecta la tributación del artículo 21 de la Ley de la Renta?
¿Cuál es el sentido de la aplicación del artículo 21 de la Ley de la Renta?
Concepto “Gasto Rechazado”
Clasificación Gastos Rechazados
¿Qué quiere decir el inc. 2º del artículo 29 cuando se señala que las rentas mencionadas en el número 2º del artículo 20 se incluirán en el ingreso bruto del año en que sean
percibidas?
Tema III. Costos directos artículo 30 de la Ley de la Renta
Costos directos (art. 30 LIR)
¿Qué comprende el concepto de materia prima directa y mano de obra directa? Materia prima directa Mano de obra directa
Tema IV. Gastos necesarios artículo 31 de la Ley de la Renta
Gastos necesarios para producir la renta (art. 31 LIR)
1. Gastos necesarios para producir la rent
2. Que no hayan sido rebajados como costo conforme al artículo 30 de la Ley de la Renta
3. Que se encuentren pagados o adeudados
4. Que sean del ejercicio comercial respectivo
5. Que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio
6. Gastos especiales (inc. 4º del artículo 31 de la Ley de la Renta)
Tema V. Corrección monetaria artículo 32 de la Ley de la Renta
Corrección monetaria (art. 32 LIR)
Tema VI. Ajustes extracontables artículo 33 de la Ley de la Renta
Ajustes extracontables (art. 33 LIR)
Tema VII. Ajustes voluntarios
Ajustes voluntarios
a) Incentivo al ahorro (art. 14 letra E) LIR)
b) Impuesto de Primera Categoría Voluntario
CAPÍTULO II
RÉGIMEN PRO PYME GENERAL (14 D Nº 3 LIR)
Tema I. Formalidades de incorporación y abandono del régimen Pro Pyme General (14 D Nº 3)
1. Incorporación al régimen Pro Pyme General (14 D Nº 3)
a) Inicio de actividades e inscripción
b) Traspaso al régimen pro pyme general (14 D Nº 3)
c) Asignación al régimen Pro Pyme General (14 D Nº 3)
d) Ejercicio de la opción y cambio al régimen Pro Pyme General (14 D Nº 3)
2. Abandono del régimen Pro Pyme General (14 D Nº 3)
Tema II. Requisitos de ingreso y permanencia en el régimen Pro Pyme General (14 D Nº 3)
1. Tipo de contribuyentes que pueden incorporarse al régimen
2. Requisitos de ingreso
3. Requisitos de permanencia
4. Jurisprudencia administrativa
Tema III. Base imponible afecta a IDPC y PPM
1. Aspectos generales
2. Forma de acreditar renta efectiva
3. Determinación de la base imponible afecta a IDPC
a) Norma respecto a los ingresos
b) Normas respecto a los egresos
4. Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios (PPMO)
a) Tasa de PPMO
b) Base imponible de PPMO
5. Jurisprudencia administrativa
Tema IV. Tributación de la pyme y créditos contra el impuesto
1. Tributación de la Pyme
2. Créditos contra el impuesto
a) Crédito por inversiones en activo fijo (artículo 33 bis de la LIR)
b) Crédito por contribuciones de bienes raíces
c) Crédito por donaciones para fines culturales
d) Crédito por donaciones para fines sociales
3. Jurisprudencia administrativa
Tema V. Capital Propio Tributario Simplificado (CPTS)
1. Aspectos generales
Ecuación del Capital Propio Tributario
2. Capital Propio Tributario Simplificado (CPTS)
Características del CPTS
a) Ejercicio posterior al de inicio de actividades
3. Jurisprudencia administrativa
Tema VI. Registros Tributarios de Rentas Empresariales (R.T.R.E.)
1. Aspectos generales
2. Confección Registros Tributarios de Rentas Empresariales (R.T.R.E.)
a) Registro RAI (Rentas Afectas a Impuesto)
b) Registro REX o de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta
c) Registro SAC o de saldo acumulado de créditos
3. Imputación de retiros, remesas y dividendos
4. Orden de asignación de créditos
5. Factor y tasa de asignación de créditos
a) Crédito por IDPC a partir del 1.01.2017
b) Crédito por IDPC acumulado hasta el 31.12.2016
6. Jurisprudencia administrativa
T1.3. Capital Propio Tributario
2. Incorporación desde el Régimen Semi Integrado (14 A)
3. Incorporación desde el régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8)
Tema VIII. Abandono del régimen Pro Pyme General (14 D Nº 3)
1. Aspectos generales
1.1. Base Imponible de IDPC
1.2. Inventario Inicial
1.3. Registros Tributarios de Rentas Empresariales (R.T.R.E.)
1.4. Capital Propio Tributario Simplificado (CPTS)
2. Abandono e Incorporación al Régimen Semi Integrado (14 A)
3. Abandono e Incorporación al Régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8)
Tema IX. Término de Giro Contribuyentes Régimen Pro
Pyme General (14 D Nº 3)
1. Aspectos generales
2. Término de giro
3. Jurisprudencia administrativa
Tema X. Declaración Jurada Anual Formulario 1948
1. Aspectos generales
2. Contribuyentes obligados a presentar la DJA F 1948
3. Información a presentar en la DJA F 1948
A. Afectos a los impuestos global complementario y/o impuesto adicional
B. Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta
C. Créditos para Impuesto Global Complementario o Adicional
Tema XI. Recuadros Nºs. 17 a 21 Formulario 22 régimen Pro Pyme General
1. Recuadro Nº 17 base imponible régimen Pro Pyme (art. 14 letra D) Nº 3 LIR)
A. Ingresos
17.1. Código 1400. Ingresos del giro percibidos
17.2. Código 1817. Ingresos del giro devengados en ejercicios anteriores y percibidos en el ejercicio actual
17.3. Código 1401. Rentas de fuente extranjera percibidas
17.4. Código 1402. Intereses y reajustes percibidos por préstamos y otros
17.5. Código 1403. Mayor valor percibido por rescate o enajenación de inversiones o bienes no depreciables
17.6. Código 1587. Ingresos percibidos o devengados por operaciones con empresas relacionadas del art. 14 letra A) LIR
17.7. Código 1588. Otros ingresos percibidos o devengados
17.8. Código 1404. Ingreso diferido imputado en el ejercicio, debidamente incrementado y reajustado, cuando corresponda
17.9. Código 1405. Crédito sobre activos fijos adquiridos en el ejercicio (art. 33 bis LIR)
17.10. Código 1410. Total de ingresos anuales
B. Egresos
17.11. Código 1406. Gasto por saldo inicial de existencias o insumos del negocio en cambio de régimen, pagados
17.12. Código 1407. Gasto por saldo inicial de activos fijos depreciables en cambio de régimen, pagados
17.13. Código 1408. Gasto por pérdida tributaria en cambio de régimen
17.14. Código 1409. Existencias, insumos y servicios del negocio, pagados
17.15. Código 1818. Existencia, insumos y servicios del negocio adeudados en ejercicios anteriores y pagados en el ejercicio actual
17.16. Código 1429. Gastos de rentas de fuente extranjera, pagados
17.17. Código 1411. Remuneraciones pagadas
17.18. Código 1412. Honorarios pagados
17.19. Código 1413. Adquisición de bienes del activo fijo, pagados
17.20. Código 1415. Arriendos pagados
17.24. Código 1419. Intereses y reajustes pagados por préstamos y otros
17.26. Código 1421. Partidas del art. 21 incs. 1º y 3º LIR pagados
17.27. Código 1422. Partidas del art. 21 inc. 1º no afectados con IU 40% y del inc. 2º LIR pagados
17.28. Código 1423. Pérdida en rescate o enajenación de inversiones o bienes no depreciables
17.29. Código 1424. Otros gastos deducibles de los ingresos
17.30. Código 1425. Gastos o egresos pagados o adeudados por operaciones con empresas relacionadas del art. 14 letra A) LIR
17.31. Código 1426. Pérdidas tributarias de ejercicios anteriores
17.32. Código 1427. Créditos incobrables castigados en el ejercicio (reconocidos sobre ingresos devengados)
17.33. Código 1428. Gastos aceptados por donaciones
17.34. Código 1430. Total de egresos anuales
17.35. Código 1431. Partidas del inc. 1º no afectas al IU de tasa 40% y del inc. 2º del art. 21 LIR (históricos), incluidos en el total de egresos
17.36. Código 1729. Base imponible antes de rebaja por incentivo al ahorro (art. 14 letra E) LIR) y/o por pago de IDPC voluntario (art. 14 letra A) Nº 6 LIR y art. 42
transitorio Ley Nº 21.210) o pérdida tributaria
17.37. Código 1432. Incentivo al ahorro según art. 14 letra E) LIR
17.38. Código 1433. Base del IDPC voluntario según art. 14 letra A) Nº 6 LIR y art. 42 transitorio Ley Nº 21.210
17.39. Código 1440. Base Imponible afecta a IDPC (o pérdida tributaria antes de imputar dividendos o retiros percibidos) del ejercicio
17.40. Código 1434. Dividendos o retiros percibidos afectos a impuestos finales, que absorben la pérdida tributaria
17.41. Código 1435. Incremento por IDPC de los dividendos o retiros percibidos afectos a impuestos finales, que absorben la pérdida tributaria
17.42. Código 1450. Pérdida tributaria del ejercicio al 31 de diciembre
2. Recuadro Nº 18 determinación del RAI (art. 14 Letra D) Nº 3 lir)
18.1. Código 1703 CPTS positivo final (recuadro Nº 19)
18.2. Código 1719: CPTS negativo final (recuadro Nº 19)
18.3. Código 1492: Saldo negativo del registro REX al término del ejercicio
18.4. Código 1704: Remesas, retiros o dividendos repartidos del ejercicio, históricos
18.5. Código 1720: Subtotal
18.6. Código 1493: Saldo positivo del registro REX al término del ejercicio, antes de imputaciones
18.7. Código 1494: Capital aportado histórico (incluye aumentos y disminuciones efectivas)
18.8. Código 1725: Saldo FUR (cuando no haya sido considerado dentro del valor del capital aportado a la empresa)
18.10. Código 1500: Rentas afectas a IGC o IA (RAI) del ejercicio
3. Recuadro Nº 19 CPTS régimen Pro Pyme (art. 14 Letra D Nº 3)
19.1. Código 1445. CPT o CPTS positivo inicial
19.2. Código 1446. CPT o CPTS negativo inicial
19.3. Código 1374. Capital aportado empresas que inician actividades en el año comercial que corresponda a esta declaración
19.4. Código 1375. Aumentos (efectivos) de capital del ejercicio
19.5. Código 1376. Disminuciones (efectivas) de capital del ejercicio
19.6. Código 1705. Base imponible afecta a IDPC del ejercicio
19.7. Código 1706. Pérdida tributaria del ejercicio al 31 de diciembre
19.8. Código 1707. Pérdidas tributarias de ejercicios anteriores
19.9. Código 1377. Rentas exentas e ingresos no renta (positivo), generados por la empresa en el ejercicio
19.10. Código 1378. Pérdida por rentas exentas e ingresos no renta del ejercicio
19.11. Código 1726. Retiros o dividendos percibidos en el ejercicio por participaciones en otras empresas
19.12. Código 1591. Utilidades percibidas afectas a impuestos finales imputadas a laema VII. Incorporación al régimen Pro Pyme General (14 D Nº 3)
19.14. Código 1708. Partidas del inc. 1º no afectas al IU de tasa 40% y del inc. 2º del art. 21 LIR
19.15. Código 1709. Ingreso diferido imputado en el ejercicio, debidamente incrementado y reajustado cuando corresponda
19.16. Código 1379. Crédito total disponible imputable contra impuestos finales (IPE), del ejercicio
19.17. Código 1710. Incentivo al ahorro según art. 14 letra E) LIR
19.18. Código 1711. Base del IDPC voluntario según art. 14 letra A) Nº 6 LIR
19.21. Código 1545. CPTS positivo final
19.22. Código 1546. CPTS negativo final
4. Recuadro Nº 20: registro tributario de rentas empresariales y movimientos de stut (art. 14 letra D) Nº 3 LIR)
20.1. RAI
20.1.1. Código 1451. Remanente ejercicio anterior o saldo inicial (saldo positivo)
20.1.2. Código 1457. Monto imputado al IS art. 25 transitorio Ley Nº 21.210
20.1.5. Código 1459. Reversos y/o disminuciones del ejercicio (propios)
20.1.6. Código 1463. Aumentos del ejercicio (propios)
20.1.9. Código 1475. Retiros, dividendos o remesas imputados a los RTRE
20.1.11. Código 1484. Remanente ejercicio siguiente (saldo positivo)
20.2. Registro REX
20.2.1. Rentas con Tributación Cumplida
20.2.1.1. Rap y diferencia inicial ex art. 14 ter letra A)
20.2.1.2. ISTUT
20.2.1.3. Otras Rentas con Tributación Cumplida
20.2.2. Rentas exentas
20.2.3. Ingresos No Renta
20.3. STUT
5. Recuadro Nº 21. Registro SAC (art. 14 letra D) Nº 3 LIR)
21.1. Acumulados a contar desde el 1.01.2017
21.1.1. No sujetos a restitución
21.1.1.1. Sin Dº a devolución
21.1.1.2. Con Dº a devolución
21.1.2. Sujeto a restitución
21.1.2.1. Sin Dº a devolución
21.1.2.2. Con Dº a devolución
21.1.3. IPE
21.2. Acumulados hasta el 31.12.2016
21.2.1. Sin Dº a devolución
21.2.2. Con Dº a devolución
21.2.3. IPE
CAPÍTULO III RÉGIMEN PRO PYME TRANSPARENTE (14 D Nº 8 LIR)
Tema I. Formalidades de incorporación y abandono del Régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8)
1. Incorporación al Régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8)
A. Inicio de actividades e inscripción
B. Traspaso al Régimen Pro Pyme Transparente
C. Asignación al régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8) D. Ejercicio de la opción y cambio al régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8)
E. Acuerdo de los propietarios al momento de su incorporación
2. Abandono del régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8)
Tema II. Requisitos de ingreso y permanencia en el régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8)
1. Tipo de contribuyentes que pueden incorporarse al régimen
2. Requisitos de ingreso
A. Contribuyentes que inicien actividades
B. Contribuyentes que hayan efectuado inicio de actividades
3. Requisitos de permanencia
a) Mantener un promedio anual de ingresos que NO exceda de 75.000 UF en los últimos 3 ejercicios y que, en ninguno de los ejercicios que se consideren para el cálculo, los
ingresos en uno de dichos ejercicios sean superiores a 85.000 UF
b) Límite del 35% de ingresos provenientes de actividades que indica la norma
c) Composición societaria
4. Jurisprudencia administrativa
Tema III. Base imponible a asignar a los propietarios y PPM
1. Aspectos generales
2. Forma de acreditar su renta efectiva
3. Determinación de la base imponible a asignar a los propietarios
4. Normas respecto a los ingresos
i) Ingresos percibidos del giro (norma general)
ii) Ingresos percibidos por rentas comprendidas artículo 20 Nºs. 1 y 2 LIR
iii) Ingresos percibidos por ganancias de capital
iv) Ingresos percibidos por reajustes
v) Otros reajustes
vi) Ingresos devengados (norma especial)
vii) Ingreso Diferido pendiente de imputación Nºs. 4 y 5 del artículo décimo transitorio Ley Nº 21.210, del 2020
5. Normas respecto a los egresos
i) Existencias, insumos y servicios utilizados
ii) Activos fijos depreciables
iii) Activos fijos no depreciables e inversiones
iv) Pérdidas de ejercicios anteriores
v) Créditos Incobrables y préstamos otorgados
vi) Intereses
vii) Bienes o servicios pagaderos a plazo o en cuotas
viii) Remuneraciones y honorarios
ix) Impuestos que no sean los de la Ley de la Renta
x) Egresos adeudados (norma especial)
6. Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios (PPMO)
A. Tasa de PPMO
a) Tasa en el año de inicio de actividades
b) Tasa en los años siguientes al de inicio de actividades
B. Base imponible de los PPMO
Tratamiento de los PPMO
Suspensión del pago de PPMO en caso pérdidas PPM voluntario
Tema IV. Tributación de la base imponible
1. Tributación de la base imponible
2. Tributación de los propietarios
3. Créditos contra los impuestos finales
a) Crédito por IDPC por participación en otras empresas
b) Crédito por IDPC asociado a Ingreso Diferido
c) Crédito por inversiones en activo fijo (artículo 33 bis de la LIR)
4. Jurisprudencia administrativa
Tema V. Capital Propio Tributario Simplificado (CPTS)
1. Aspectos generales
2. Capital Propio Tributario Simplificado (CPTS)
3. Jurisprudencia administrativa
Tema VI. Ingreso diferido régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8)
1. Aspectos generales
2. Determinación del Ingreso Diferido
3. Tratamiento del Ingreso Diferido
4. Jurisprudencia administrativa
Tema VII. Incorporación al régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8)
1. Aspectos generales
2. Incorporación desde el régimen Semi Integrado (14 A)
3. Incorporación desde el régimen Pro Pyme General (14 D Nº 3)
Tema VIII. Abandono del régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8)
1. Aspectos generales
2. Abandono e incorporación al régimen Semi Integrado (14 A)
3. Abandono e incorporación al régimen Pro Pyme General (14 D Nº 3)
Tema IX. Término de giro régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8)
1. Aspectos generales
2. Término de giro
3. Adjudicación de los bienes de la empresa o sociedad
4. Jurisprudencia administrativa
Tema X. Declaración Jurada Anual Formulario 1947
1. Aspectos generales
2. Declaración Jurada Anual F 1947
3. Información a presentar en la DJA F 1947
Tema XI. Recuadros Nºs. 22, 23 y 7 Formulario 22 régimen Pro Pyme Transparente
1. Recuadro Nº 22 base imponible régimen de Transparencia Tributaria (art. 14 Letra D) Nº 8 LIR)
A. Ingresos (Códigos 1600 a 1610)
B. Egresos (Códigos 1611 a 1630)
2. Recuadro Nº 23. CPTS régimen transparencia Tributaria (art. 14 Letra D) Nº 8 LIR) (Varios códigos)
3. Recuadro Nº 7. Ingreso diferido y saldos pendientes de amortización (Varios códigos)
CAPÍTULO IV
CASOS PRÁCTICOS “PRO PYME”
Tema I. Base imponible afecta a idpc régimen Pro Pyme General (14 D Nº 3) (3 casos)
Tema II. Capital Propio Tributario Simplificado régimen Pro Pyme General (3 casos)
Tema III. Registros Tributarios de Rentas Empresariales (R.T.R.E.) régimen Pro Pyme General (3 casos)
Tema IV. Término de Giro régimen Pro Pyme General (14 D Nº 3) (2 casos)
Tema V. Base imponible a asignar a los propietarios régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8) (3 casos)
Tema VI. Capital propio tributario simplificado régimen Pro Pyme Transparente (3 casos)
Tema VII. Ingreso Diferido por incorporación al régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8) (2 casos)
Tema VIII. Término de giro régimen Pro Pyme Transparente (14 D Nº 8) (2 casos)
ANEXOS
Anexo Nº 1. Formato Libro de Ingresos y Egresos
Anexo Nº 2. Instrucciones de llenado Libro de Ingresos y Egresos
Anexo Nº 3. Formato Libro de Caja
Anexo Nº 4. Instrucciones de llenado Libro de Caja
Anexo Nº 5. Esquema de determinación de la Base Imponible de Primera Categoría
Anexo Nº 6. Certificado Nº 51
Anexo Nº 7. Certificado Nº 70
Anexo Nº 8. Certificado Nº 69
Anexo Nº 9. Certificado Nº 65
Anexo Nº 10. Instrucciones para confeccionar el Certificado modelo Nº 65
Anexo Nº 11. Aspectos generales
Casos prácticos
a) Controlador y controlada (art. 8º Nº 17 letra a) del Código Tributario) (2 casos)
b) Entidades bajo un controlador común (art. 8º Nº 17 letra b) del Código Tributario) (1 caso)
c) Entidades y sus dueños, usufructuarios o contribuyentes que a cualquier otro título posean, directamente o a través de otras personas o entidades, más del 10% de las
acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas (art. 8º Nº 17 letra c) del Código Tributario) (2
casos)
d) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario respecto de la asociación o negocio en que tiene derecho a más del 10% de las utilidades y los
partícipes o beneficiarios, respecto de la asociación o negocio en que tengan derecho a más del 10% de las utilidades (art. 8º Nº 17 letra d) del Código Tributario)
e) Entre las entidades relacionadas a una persona natural por ser dueños, usufructuarios o poseer a cualquier otro título, directa o indirectamente, más del 10% de las
acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas, que no sean controlador, controlada ni se encuentren
bajo un controlador común (art. 8º Nº 17 letra e) del Código Tributario) (1 caso)